近年來(lái)，國(guó)家出臺(tái)了一系列鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)的優(yōu)惠政策，有效促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)投入，提高自主創(chuàng)新能力。然而，在企業(yè)享受優(yōu)惠政策的過(guò)程中，仍然存在歸集主體不明確、費(fèi)用難歸集等痛點(diǎn)，給財(cái)務(wù)人員帶來(lái)困擾的同時(shí)，也給企業(yè)帶來(lái)了較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。特別對(duì)于一些初次接觸這塊的財(cái)務(wù)來(lái)說(shuō)，存在很多疑惑和問(wèn)題

痛點(diǎn)一：研發(fā)歸集主體不明

案例

A公司在享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的第一年和第二年，在賬上專門(mén)設(shè)置了研發(fā)支出科目，科目明細(xì)為各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的具體支出，下級(jí)科目分別為研發(fā)工資、直接投入、設(shè)備折舊、其他費(fèi)用，會(huì)計(jì)處理符合規(guī)范，經(jīng)測(cè)算研發(fā)費(fèi)用分別占收入總額的3.27%，略高于《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）要求的比例3%。

但是，A公司在后3年的賬目上，并未設(shè)置研發(fā)支出科目，研發(fā)費(fèi)用無(wú)專項(xiàng)列支，連續(xù)5年研發(fā)費(fèi)用支出使用兩種差異較大的核算方式，存在異常。

后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)A公司在后3年將研發(fā)中心轉(zhuǎn)移至關(guān)聯(lián)方公司，研發(fā)工作實(shí)際關(guān)聯(lián)方公司主導(dǎo)，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）規(guī)定，已經(jīng)不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件。

因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)A公司追繳其不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠，A公司共補(bǔ)繳企業(yè)所得稅上億元，滯納金上億元。

研發(fā)是一項(xiàng)系統(tǒng)性工作，“弄虛作假”破綻太多

痛點(diǎn)二：研發(fā)費(fèi)用難歸集

現(xiàn)行的研發(fā)費(fèi)用有三種口徑，分別是會(huì)計(jì)口徑、高新口徑和稅務(wù)上的加計(jì)扣除口徑，企業(yè)財(cái)務(wù)人員往往無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分三種口徑的區(qū)別，會(huì)給企業(yè)享受優(yōu)惠政策帶來(lái)困擾。

案例

B公司生產(chǎn)車間人員既進(jìn)行正常的生產(chǎn)活動(dòng)，又參與部分研發(fā)活動(dòng)，由于沒(méi)有較為合理的方法區(qū)分共用人員的工時(shí)，哪些屬于研發(fā)活動(dòng)，哪些屬于日常生產(chǎn)活動(dòng)，B公司財(cái)務(wù)只能放棄將共用人員的成本歸集到研發(fā)費(fèi)用中，沒(méi)有享受到研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠。

并且B公司研發(fā)費(fèi)歸集中的“其他費(fèi)用”項(xiàng)下記錄了大量的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和招待費(fèi)。一般來(lái)說(shuō)，研發(fā)部門(mén)不需要承擔(dān)宣傳任務(wù)，所以“其他費(fèi)用”項(xiàng)下原則上不應(yīng)該有業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；同時(shí)，“其他費(fèi)用”項(xiàng)下大量的招待費(fèi)也是不合理的，只有與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的招待費(fèi)才能歸集到“其他費(fèi)用”中。B公司這種做法無(wú)疑將增加其潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

痛點(diǎn)解決建議

No.1不抱有僥幸心理

財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是的開(kāi)展研發(fā)費(fèi)用歸集工作，不能在企業(yè)沒(méi)有開(kāi)展研發(fā)、研發(fā)比例未達(dá)標(biāo)的情況下，違規(guī)修改數(shù)據(jù)、弄虛作假，這樣會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

No.2正確區(qū)分研發(fā)歸集口徑

會(huì)計(jì)核算口徑

主要依據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑

主要依據(jù)《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）

加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑

主要依據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件和97號(hào)公告、40號(hào)公告等規(guī)范

No.3借助軟件加強(qiáng)輔助核算

有條件的企業(yè)可以在財(cái)務(wù)軟件中增加輔助核算模塊，或開(kāi)發(fā)類似于研發(fā)項(xiàng)目管理的系統(tǒng)，通過(guò)信息化方式將以往不好歸集的費(fèi)用自動(dòng)歸集

No.4引入專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)

研發(fā)費(fèi)用的歸集既涉及財(cái)務(wù)知識(shí)，又涉及很多與生產(chǎn)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，一般企業(yè)的財(cái)務(wù)人員很難全部掌握，無(wú)法達(dá)到準(zhǔn)確歸集的效果，這就非常需要借助專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的力量，由專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)經(jīng)過(guò)調(diào)研后為企業(yè)出具解決方案。

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